MANUAL PRÁCTICO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2021 – 2022

En esta oportunidad, el manual práctico del impuesto a la renta 2021-2022 contiene un capítulo dedicado a la aplicación del impuesto a la renta diferido en algunos sectores, como, por ejemplo, comercial, industrial, minero, agrícola, etc., producto de las diferencias temporales; además, otro capítulo eminentemente práctico del porqué debemos aplicar las normas de contabilidad y en el que también se analiza de manera práctica si el beneficio de la depreciación acelerada afecta la utilidad financiera, en vista de que muchas empresas evitan el uso de dicho beneficio en la Creencia de que verán mermadas sus utilidades contables.

Además, también no puede faltar lo respectivo a aspectos tributarios de las rentas de tercera categoría, como la deducción de gastos y la aplicación de límites respectivos y los gatos no deducibles, también contiene un capítulo de cómo llenar la declaración anual en casos especiales como, por ejemplo, cuando hay perdidas contables y perdidas tributarias, y otros.

También encontrará el tratamiento del impuesto a la renta de personas naturales y personas jurídicas no domiciliadas, la aplicación en caso de rentas de personas naturales domiciliadas, la aplicación del ITAN y otros importantes.

En otro capítulo se desarrolla el tema del tratamiento contable y tributario de la diferencia de cambio, tema que, tributario, no es tan simple como parece, debido a que se torna un poco confuso al momento de utilizar los tipos de cambio para multas del impuesto general a la venta (IGV), impuesto a la renta, exportaciones, o para detracciones del IGV. Por ello, en esta edición hemos tratado de aclarar el panorama contable y tributario para multas del impuesto a la renta y, adicionalmente, para el IGV.

También se incluye un capítulo que trata sobre la distribución de utilidades entre los socios, la cual debe realizar sobre las utilidades contables, es decir, sobre los resultados acumulados del Estado de Situación Financiera, no sobre utilidades tributarias.

Como siempre, también se incluye el tratamiento de las diversas rentas de personas naturales sin rentas empresariales, como son las personas naturales con rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría, y también con rentas de fuente extranjera, así como un caso integral de determinación anual del impuesto a la renta.

CONTENIDO
CAPÍTULO I
CONTRIBUYENTES, RENTAS GRAVADAS, INMUNIDAD, EXONERACIÓN E INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. Contribuyentes del impuesto a la renta
2. Rentas gravadas
3. La inmunidad tributaria
4. La exoneración
5. La inafectación
CAPÍTULO II
RENTAS DE PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES SIN NEGOCIO

I. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
1. Renta bruta de primera categoría
2. Renta neta de primera categoría
3. Impuesto en moneda extranjera
4. Tasas del impuesto
5. Ejercicio gravable e imputación de la renta de primera categoría
6. Contribuyentes y responsables del impuesto
7. Pagos a cuenta
8. Declaración y pago (Sistema Pago Fácil)
9. Lugar para la declaración y pago a cuenta mensual del impuesto
10. Procedimiento de la declaración y el pago
11. Declaración rectificatoria
12. Modificación de datos
13. Formulario Virtual N.º 1683, Impuesto a la Renta de Primera Categoría
14. Declaraciones sustitutorias y rectificadoras mediante SUNAT virtual
15. Opción de uso de SUNAT virtual
16. Formas para determinar el pago a cuenta
II. ALQUILER DE SEGUNDA CATEGORIA
1. Rentas de segunda categoría
2. Renta neta de segunda categoría
3. Renta de fuente extranjera que tributa como renta de segunda categoría
4. Deducción del costo en caso de venta de inmuebles
5. Costo computable en el caso de acciones y participaciones
6. Declaración y pagos definitivos del impuesto por enajenación de inmuebles
7. Pagos a cuenta por enajenación de valores muebles (a partir del ejercicio 2019)
8. Ganancia de capital no gravada con el impuesto a la renta
9. Responsables de retención del impuesto a la renta
10. Retenciones por alquileres de segunda categoría
11. Tasa de impuestos
12. Imputación de la renta de segunda categoría.
13. Determinación del impuesto a la renta
14. Libros contables
15. Esquema de determinación del impuesto a la renta de segunda categoría
16. Exoneraciones del impuesto a la renta
17. Formas para determinar el impuesto
III. RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
1. Califican como rentas de cuarta categoría
2. Particularidad de las rentas de cuarta categoría
3. Contratación Administrativa de Servicios (CAS)
4. Imputación de las rentas de cuarta categoría
5. Renta bruta de cuarta categoría
6. Renta neta de cuarta categoría
7. Renta neta de fuente extranjera
8. Libros contables
9. Tasas del impuesto (personas domiciliadas en el país)
10. Responsables del pago y de las retenciones del impuesto
11. No están obligados a realizar pagos a cuenta y ni a que se le efectúen retenciones
12. Forma de realizar la declaración y el pago del impuesto a la renta
13. Suspensión de la retención
14. Ingresos inafectos
15. Libros y recibos por honorarios electrónicos
16. Esquema de la determinación del impuesto a la renta de cuarta categoría.
IV. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
1. Rentas de quinta categoría
2. Particularidades de las rentas de quinta categoría
3. Imputación
4. No constituyen rentas de quinta categoría
5. Rentas inafectas
6. Rentas exoneradas
7. Renta bruta
8. Deducción fija de renta de quinta categoría
9. Deducción por donaciones
10. Determinación de la renta neta de quinta categoría
11. Esquema de la determinación del impuesto a la renta de quinta categoría
12. Tasas de impuesto
13. Pagos y retenciones
V. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
1. Renta de fuente extranjera
2. Renta neta de fuente extranjera
3. Gastos comunes que incidan en la generación de rentas gravadas
VI. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO
VII. CASO PRÁCTICO DE PERSONA NATURAL CON RENTAS DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA, QUINTA CATEGORÍAS Y DE FUENTE EXTRANJERA
VIII. RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS

1. Personas naturales no domiciliadas
2. Rentas gravadas de no domiciliados
3. Renta de fuente peruana
4. Extranjeros que ingresan al país
5. Renta neta personas naturales no domiciliadas
6. Agentes de retención
7. Designación de los agentes de retención
8. Responsabilidad solidaria del agente de retención
9. Momento de efectuar la retención a los no domiciliados
10. Incumplimiento de la obligación de retener e imposibilidad de retener
11. Tasas para no domiciliados personas naturales y sucesiones indivisas
12. Recuperación de capital invertido (contribuyentes no domiciliados)
13. Convenios para evitar doble imposición
14. Fiscalización de documentos de no domiciliados
15. Documentos que deben utilizar y presentar para salir del país los no domiciliados
16. Emisión del certificado de rentas y retenciones
CAPÍTULO III
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
I. ACTIVIDADES QUE GENERAN RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
1. Rentas de tercera categoría
2. Obligación de llevar libros contables de los generadores de rentas de tercera categoría
II. INGRESOS
1. Definición de ingreso
2. Ingreso bruto.
3. Ingreso neto
4. Imputación de ingresos
5. Reconocimiento de ingresos para fines tributarios
III. DEDUCCIÓN DE COSTOS
1. Costo computable
2. Costo de adquisición
3. Costo de producción o construcción
4. Valor de ingreso al patrimonio
IV. GASTOS
1. Definición de gasto
2. Imputación del gasto
3. Principio de causalidad
4. Principio de razonabilidad
5. Principio de generalidad
6. Principio de realidad
V. DEDUCCIÓN DE INTERESES DE DEUDAS
1. Deudas con no vinculados
2. Intereses de fraccionamientos tributarios
3. Intereses entre partes vinculadas
4. Deudas constituidas o renovadas hasta el 13 de setiembre del 2018
5. A partir del ejercicio 2021
VI. DEDUCCIÓN DE GASTOS POR TRIBUTOS
1. El impuesto a la renta
2. El impuesto general a las ventas
3. El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
4. El impuesto predial
5. Impuesto al patrimonio vehicular
6. Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción
7. Tasas
VII. DEDUCCIÓN DE GASTO POR PRIMAS DE SEGURO
VIII. DEDUCCIÓN DE PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
IX. DEDUCCIÓN POR GASTOS DE COBRANZA
X. DEDUCCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
1. La depreciación
2. Tasas de depreciación para fines del impuesto a la renta
3. Régimen especial de depreciación Ley N.º 30264, Ley que Establece Medidas para Promover el Crecimiento Económico
4. Porcentajes mayores de depreciación
5. Base de cálculo para la depreciación
6. Sustento del costo de adquisición o producción
7. Explotaciones forestales y plantaciones agrícolas
8. Bienes obsoletos o fuera de uso
9. Registro de la depreciación
10. Inicio de la depreciación
11. Suspensión de actividades
12. Registro de control del activo fijo
13. Activos adquiridos o construidos por etapas
14. Activos alquilados
15. Depreciación en caso de bienes adquiridos mediante operación de leasing
16. Depreciación de los activos fijos recibidos gratuitamente
17. Depreciación por inactividad del bien
18. Depreciación contable mayor que la depreciación tributaria
XI. DEDUCCIÓN DE DESMEDROS Y MERMAS
1. Desmedro de inventarios
2. Valor neto realizable (VNR)
3. Contabilización de la pérdida por medición al VNR
XII. GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PREOPERATIVOS
XIII. PROVISIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA EN EL SISTEMA FINANCIERO
1. Se entiende por
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crédito, entre otras
3. Fideicomisos
4. Autorización de las provisiones bancarias con efecto tributario
XIV. PROVISIÓN Y CASTIGO EN EMPRESAS DISTINTAS DEL SISTEMA FINANCIERO
1. Provisión de cuentas de cobranza dudosa.
2. Castigo de cuentas incobrables
XV. DEDUCCIÓN POR PROVISIONES DE BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
1. Definición de beneficios a los trabajadores
2. Beneficios a los trabajadores a corto plazo
3. Reconocimiento y medición de los beneficios a corto plazo
4. Descanso vacacional
XVI. DEDUCCIÓN DE AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES AL PERSONAL
XVII. DEDUCCIÓN POR GASTOS PARA SERVICIOS DE SALUD Y ENFERMEDAD DEL PERSONAL
1. Renta de quinta categoría
2. Atención especializada en el exterior
XVIII. DEDUCCIÓN POR GASTOS RECREATIVOS DEL PERSONAL
1. Actividades recreativas
2. Los gastos recreativos como gasto deducible
3. Límite deducible de los gastos recreativos
4. Uso del crédito fiscal por los gastos recreativos
XIX. GASTOS CULTURALES Y EDUCATIVOS
XX. DEDUCCIÓN POR DIETAS DE DIRECTORES
XXI. DEDUCCIÓN POR VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
1. Límite de gasto por remuneraciones de socios y familiares de socios
2. Remuneración considerada dividendo
3. El parentesco consanguíneo
4. El parentesco por afinidad
5. Reglas para determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los socios, accionistas, participacioncitas, titular y/o de sus familiares o cónyuge
6. Condiciones de la remuneración del trabajador referente
7. Momento en que se genera el dividendo
8. Consecuencias del exceso de valor de mercado de las remuneraciones
9. Exceso por retenciones de quinta categoría
XXII. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
1. El gasto de representación
2. Deducibilidad del gasto de representación
3. Uso del crédito fiscal por los gastos de representación
4. Emisión de comprobante de pago
XXIII. GASTOS DE VIAJE
1. Gastos de viaje aceptados para fines tributarios
2. Gastos por viáticos aceptados para fines tributarios
3. Máximo deducible por gastos de viáticos en el exterior del país
4. Exigibilidad de comprobantes de pago por viáticos en el exterior
5. Declaración jurada en caso de gastos de alimentación y movilidad
6. Requisitos de la declaración jurada de gastos de viáticos
7. Comprobantes de pago o declaración jurada
8. Gastos dentro del país
XXIV. DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN
1. Gastos de vehículos
2. Número máximo de vehículos cuyo gastos son deducibles
3. Gastos de vehículos aceptados sujetos a límite
4. Gastos deducibles de vehículos según costo de adquisición
5. Categorización de los vehículos
6. Porcentaje máximo de gastos aceptados
7. Determinación e identificación de vehículos aceptados
8. Empresas que inician operaciones
9. Casos en que no hay límite para los vehículos A2, A3 y A4
10. Gastos no considerados propios del giro del negocio.
XXV. GASTO POR DONACIONES
1. Introducción
2. La donación
3. Donaciones deducibles para fines del impuesto a la renta de tercera categoría
4. Calificación de la entidades sin fines de lucro como entidad perceptora de donaciones
5. Validez de la calificación como entidades perceptoras de donaciones
6. Requisitos para la renovación de la calificación como entidades perceptoras de donaciones
7. Acreditación de la donación
8. Documentos que deben entregar los donatarios a los donantes
9. Comunicación a SUNAT
10. Delito contra la fe pública y de defraudación tributaria
11. Consideraciones a los bienes donados
12. Tratamiento de las donaciones con respecto al IGV
13. Donaciones de alimentos, otros bienes y servicios prestados gratuitamente en situaciones de desastres naturales
14. Tratamiento respecto del IGV de las donaciones de bienes en caso de desastres naturales
15. Tratamiento respecto del IGV de los servicios prestados gratuitamente en caso de desastres naturales
16. Emisión de comprobante de pago
XXVI. GASTO ADICIONAL SOBRE LAS REMUNERACIONES A TRABAJADORES DISCAPACITADOS
1. Deducción de gasto adicional por trabajadores discapacitados.
2. Persona discapacitada
3. Acreditación de la condición de incapacitado
4. Promoción del empleo de la persona discapacitada
5. Deducción adicional sobre las remuneraciones y créditos
XXVIII. GASTOS SIN DEDUCIBLES
XXVIII. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
1. Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría
2. Pagos a cuenta del ejercicio 2017 y enero a febrero del 2018
3. Suspensión de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio
4. Suspensión o modificación por los meses de agosto a diciembre para los que optaron por la suspensión